Thuế thu nhập doanh nghiệp khi thu hồi thuế từ khoản trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp được xác định như thế nào?

Nội dung chính

• Khi nào doanh nghiệp bị thu hồi thuế TNDN đối với khoản trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ?
• Cách xác định thuế TNDN bị thu hồi đối với trường hợp trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế là gì?
• Xác định thuế suất thuế TNDN đối với tiền thuế thu hồi từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ được trích lập mà không có ưu đãi thuế?

Khi nào doanh nghiệp bị thu hồi thuế TNDN đối với khoản trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ?

Căn cứ khoản 1 và khoản 2 Điều 4 Thông tư 67/2022/TT-BTC có nội dung

Nghĩa vụ thuế khi doanh nghiệp sử dụng không đúng mục đích; không sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% khoản trích Quỹ hằng năm

1. Nghĩa vụ thuế khi doanh nghiệp sử dụng Quỹ không đúng mục đích

Trường hợp doanh nghiệp sử dụng Quỹ không đúng mục đích thì doanh nghiệp phải nộp ngân sách Nhà nước phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên khoản thu nhập đã trích tương ứng với khoản sử dụng không đúng mục đích và tiền lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp đó. Lãi suất tính tiền lãi phát sinh đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi tính trên phần Quỹ sử dụng không đúng mục đích là mức tính tiền chậm nộp theo quy định của Luật Quản lý thuế và các văn bản quy phạm pháp luật hướng dẫn thi hành. Thời gian tính lãi được tính liên tục kể từ ngày tiếp theo ngày trích Quỹ đến ngày liền kề trước ngày số thuế thu hồi nộp vào ngân sách Nhà nước.

2. Nghĩa vụ thuế khi doanh nghiệp không sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% khoản trích Quỹ hằng năm

a) Trong thời hạn 05 (năm) năm, kể từ khi trích lập Quỹ theo quy định tại Điều 2 Thông tư này mà doanh nghiệp không sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% khoản trích Quỹ hằng năm thì doanh nghiệp phải nộp ngân sách Nhà nước phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên khoản thu nhập đã trích nhưng không sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% khoản trích Quỹ hằng năm, đồng thời phải nộp tiền lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp đó. Tiền lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều này.

Theo đó, khi doanh nghiệp sử dụng không đúng mục đích; không sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% khoản trích Quỹ phát triển khoa học và công nghệ hằng năm, thì doanh nghiệp này có trách nhiệm nộp lại số tiền thuế thu nhập doanh nghiệp tương ứng với khoản trích lập Quỹ sử dụng không đúng mục đích; không sử dụng hoặc sử dụng không hết.

Thuế thu nhập doanh nghiệp khi thu hồi thuế từ khoản trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp được xác định như thế nào?

Cách xác định thuế TNDN bị thu hồi đối với trường hợp trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế là gì?

Căn cứ khoản 4 Điều 4 Thông tư 67/2022/TT-BTC có nội dung quy định như sau về việc xác định thuế TNDN đối với trường hợp trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp:

- Trường hợp doanh nghiệp có trích Quỹ trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (áp dụng thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế), nếu doanh nghiệp sử dụng không đúng mục đích hoặc không sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% đối với số Quỹ đã được trích trong thời gian doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, thì số thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi được xác định theo mức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tại thời điểm trích lập Quỹ.

- Trường hợp doanh nghiệp có trích Quỹ trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, có nhận điều chuyển Quỹ từ doanh nghiệp khác (doanh nghiệp điều chuyển), nếu doanh nghiệp sử dụng không đúng mục đích hoặc không sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% đối với số Quỹ đã trích và nhận điều chuyển, thì số thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi được xác định như sau:

+ Đối với số tiền trích lập Quỹ tại doanh nghiệp thì số thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi được xác định theo mức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tại thời điểm trích lập Quỹ của doanh nghiệp.

+ Đối với số tiền doanh nghiệp nhận điều chuyển từ doanh nghiệp khác thì số thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi được xác định như sau:

+ Trường hợp tại thời điểm nhận điều chuyển Quỹ, doanh nghiệp điều chuyển không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thì số thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi được xác định theo mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp không được hưởng ưu đãi.

+ Trường hợp tại thời điểm nhận điều chuyển Quỹ, doanh nghiệp điều chuyển đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thì số thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi được xác định theo mức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp điều chuyển tại thời điểm điều chuyển.

Việc xác định số tiền nhận điều chuyển sử dụng không đúng mục đích, chưa sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% được phân bổ theo tỷ lệ giữa số tiền nhận điều chuyển với số Quỹ trong kỳ tính thuế (bao gồm cả số trích Quỹ và số tiền nhận điều chuyển).

Xác định thuế suất thuế TNDN đối với tiền thuế thu hồi từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ được trích lập mà không có ưu đãi thuế?

Căn cứ khoản 3 Điều 4 Thông tư 67/2022/TT-BTC có quy định như sau:

Nghĩa vụ thuế khi doanh nghiệp sử dụng không đúng mục đích; không sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% khoản trích Quỹ hằng năm

...

3. Trường hợp doanh nghiệp trích Quỹ và doanh nghiệp điều chuyển Quỹ không được ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thì thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp dùng để tính số thuế thu hồi là thuế suất áp dụng cho doanh nghiệp theo từng kỳ tính thuế của doanh nghiệp khi trích lập Quỹ hoặc thời điểm điều chuyển Quỹ.

Theo đó, Trường hợp doanh nghiệp trích Quỹ và doanh nghiệp điều chuyển Quỹ phát triển khoa học và công nghệ không được ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.

Thì khi bị thu hồi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khoản trích lập từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp, thuế suất được xác định là thuế suất áp dụng cho doanh nghiệp theo từng kỳ tính thuế của doanh nghiệp khi trích lập Quỹ hoặc thời điểm điều chuyển Quỹ.

Thông tư 67/2022/TT-BTC có hiệu lực từ ngày 23/12/2022.